「大老婆條款」正式上路：遺產及贈與稅法修法對家族財富傳承的衝擊與因應

2026年9月11日，總統府正式公告《遺產及贈與稅法》修正條文，市場俗稱的「大老婆條款」自此塵埃落定。這次修法直接改寫了「生前贈與、死後併課遺產稅」的稅負分攤邏輯，對於習慣以生前贈與作為傳承工具的高資產家庭，以及正在規劃股權、不動產移轉的企業主而言，都是必須立即重新檢視的關鍵變動。以下整理修法背景、四大修正重點與實務因應建議，供讀者參考。

一、修法背景：一起讓非婚生幼女獨自扛下鉅額遺產稅的個案

這次修法源自憲法法庭113年憲判字第11號判決（2024年10月28日作成）。案件中，被繼承人於過世前將近3億元股票贈與配偶，其6歲的非婚生女兒依法成為唯一繼承人，卻必須依現行《遺產及贈與稅法》第15條「死亡前2年內贈與配偶及各順序繼承人之財產視為遺產」之規定，獨自承擔高達5,700餘萬元的遺產稅——即便她從未實際取得那筆贈與財產。

問題核心在於：舊法只規定「併入遺產課稅」，卻未明定「究竟由誰繳這筆稅」，實務上便由全體繼承人依應繼分比例共同負擔，形成「拿到財產的人不用繳稅、沒拿到財產的人反而要幫忙繳稅」的不合理結果。憲法法庭認定此制有違憲疑慮，要求相關機關檢討修正，財政部與法務部因而提出修法草案，並於2026年7月30日經行政院拍板、8月21日經立法院三讀無異議通過。

二、四大修正重點

(一) 擬制遺產稅制——「誰受贈、誰繳稅」（即「大老婆條款」核心）

修法後，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、各順序繼承人及其配偶之財產，仍應併入遺產總額計算遺產稅，但改由各受贈人依其受贈財產占遺產總額之比例，分別作為該部分稅額的納稅義務人，且以其實際受贈財產之價值為繳納上限。換言之，受贈越多、負擔越多；未受贈的繼承人不再需要為他人受贈的財產墊付稅款。財政部提供的試算範例如下：

項目	金額／占比	計算方式	納稅義務人
遺產總額	5,000萬元	—	全體繼承人
死亡前2年內贈與配偶	1,000萬元（占1/5）	併入遺產總額計稅	受贈配偶
全案應納遺產稅	200萬元	—	依比例分攤
配偶應自行負擔	40萬元	200萬 × 1/5	配偶（以受贈財產為限）
其餘遺產稅	160萬元	200萬 － 40萬	其餘繼承人共同負擔

提醒：此表僅為示意性試算，實際個案應併計扣除額、免稅額及各繼承人適用稅率級距等因素，建議於進行大額生前贈與前先行精算稅負，並留意保留稅款來源。

(二) 配偶剩餘財產差額分配請求權之計算基礎調整

民法規定，配偶一方死亡時，生存配偶得就雙方婚後財產之差額請求分配二分之一（俗稱「剩餘財產差額分配請求權」），並可自遺產總額中扣除，降低遺產稅負。此次修法明定：被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產，於計算此項請求權時，應視為被繼承人死亡時「現存之婚後財產」一併計入，藉此提高扣除金額；但相對地，配偶因擬制遺產所受贈之財產，不得再用以履行前述給付義務。

(三) 分期繳納門檻放寬、繳稅方式更彈性

舊法規定應納稅額須達新臺幣30萬元以上，始得申請分期繳納，修法後刪除此一門檻限制，任何金額之應納遺產稅或贈與稅均可申請分期。此外，繼承人得以多數決方式，同意動用被繼承人遺留於金融機構之存款繳納遺產稅，簡化過去須全體繼承人用印始能提領繳稅款的困境；惟受贈人若欲以受贈之遺產抵繳稅款，仍須經全體繼承人同意。

(四) 滯納金與強制執行回歸《稅捐稽徵法》

修法刪除《遺產及贈與稅法》原有之滯納金加徵方式及逾期未繳移送強制執行之特別規定，統一回歸《稅捐稽徵法》辦理，並新增納稅義務人得申請核發同意移轉證明書，以符合規定之應稅不動產設定抵押權予稽徵機關，作為稅款擔保之彈性做法。

同一波修法亦調整《所得稅法》未成年子女免稅額（自10.1萬元提高至15.15萬元，約提升五成），並放寬勞保、農保等社會保險費不受2.4萬元列舉扣除額上限限制，惟此部分與「大老婆條款」屬個別修正項目，性質不同，容後另文說明。

三、溯及既往：舊案件也可能被納入新制

本次修法設有溯及適用條款：自憲法法庭判決作成日（2024年10月28日）起，至新法正式生效前這段期間內發生之死亡案件，均一併適用修正後之規定。換言之，這段期間內已經完成遺產稅申報、甚至已辦理拋棄繼承的案件，都可能需要依新制重新檢視稅負分攤方式，先前為規避連帶稅負而辦理拋棄繼承的安排，其原始考量基礎也可能因此改變。

四、對高資產家庭與企業主的實務建議

對於長期以生前贈與作為財富傳承工具、或正在規劃股權與不動產移轉的家族而言，這次修法牽動的不只是稅額試算，更是整體傳承架構的分攤邏輯與時程安排。建議及早檢視以下事項：

• 重新試算「2年內贈與」的稅負歸屬：凡涉及配偶或各順序繼承人之大額贈與（股權、不動產、保單等），應重新確認受贈人未來可能自行負擔之遺產稅金額，並預留稅源。

• 檢視贈與時程與傳承架構：若原規劃仰賴「贈與後兩年內身故，由全體繼承人分攤稅負」的舊制邏輯，應重新評估是否調整贈與對象、金額或搭配保險、信託等工具分散稅負集中風險。

• 盤點2024年10月28日以後已發生的繼承案件：尤其是已辦理拋棄繼承、或稅務申報已確定但涉及生前2年內贈與之案件，建議請律師或會計師覆核是否受溯及條款影響。

• 配偶財產規劃同步檢視：剩餘財產差額分配請求權之計算基礎已變動，涉及配偶受贈財產之家族信託、保單要保人安排等，宜一併重新評估其節稅效果與履行順位。

• 善用彈性繳稅工具：分期繳納門檻取消、可申請以不動產設定抵押取代強制處分等新規定，為短期內現金流不足的繼承人提供更多緩衝空間，可納入資產傳承的整體現金流規劃。

結語

「大老婆條款」的立法本意，是修正過去「拿到財產的人不用繳稅、其他繼承人被迫買單」的不公平現象，回歸「受益者負擔」的租稅公平原則。但對於原本仰賴生前贈與規劃傳承的家庭而言，這也意味著既有的稅負試算與時程安排可能需要全面調整。本所長期協助高資產客戶進行家族財富傳承、家族信託與跨境資產架構規劃，如您或您的家族近期有生前贈與、股權移轉或遺產規劃需求，歡迎與我們聯繫，及早檢視因應。